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某市 A 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司（增值稅一般納稅人）于2016年3月開(kāi)始開(kāi)發(fā)甲房地產(chǎn)項(xiàng)目，2017年3月開(kāi)始開(kāi)發(fā)乙房地產(chǎn)項(xiàng)目。2019年6月，甲、乙房地產(chǎn)項(xiàng)目均處于預(yù)售階段，當(dāng)月甲項(xiàng)目取得預(yù)收款2000萬(wàn)元，乙項(xiàng)目取得預(yù)收款2200萬(wàn)元，假設(shè)A企業(yè)增值稅按月申報(bào)，當(dāng)月除期間費(fèi)用300萬(wàn)元外沒(méi)有其他可以在稅前扣除的項(xiàng)目。假設(shè)土地增值稅預(yù)征率均為1％、企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)毛利率15％。
根據(jù)上述情況，請(qǐng)運(yùn)用財(cái)稅法一體化方案回答以下問(wèn)題：
財(cái)：A房地產(chǎn)企業(yè)2019年6月預(yù)售階段相關(guān)的主要賬務(wù)處理?
稅：A房地產(chǎn)企業(yè)2019年6月預(yù)售階段的應(yīng)繳納哪些稅?交多少?
法：該交易至少應(yīng)當(dāng)考慮哪些法律因素?
解析人：安盾財(cái)稅法律研究院研究員 呂樂(lè)
（財(cái)務(wù)）A公司賬務(wù)處理（假設(shè)金額精確到萬(wàn)位并保留兩位小數(shù)）：
1.收到預(yù)收款
借：銀行存款 42 000 000
貸：預(yù)收賬款 42 000 000
2.預(yù)繳增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 594 600
——簡(jiǎn)易計(jì)稅 571 400
貸：銀行存款 1 166 000
3.預(yù)繳城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅 81 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 35 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 23 300
貸：銀行存款 139 900
（財(cái)務(wù)）A公司賬務(wù)處理（假設(shè)金額精確到萬(wàn)位并保留兩位小數(shù)）：
4.預(yù)繳土地增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 406 900
貸：銀行存款 406 900
5.預(yù)繳企業(yè)所得稅
借：所得稅費(fèi)用 776 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 776 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 776 000
貸：銀行存款 776 000
（稅務(wù)）
1.增值稅
甲項(xiàng)目預(yù)繳增值稅：2000÷（1＋5％）×3％＝57.14（萬(wàn)元）；
乙項(xiàng)目預(yù)繳增值稅：2200÷（1＋11％）×3％＝59.46（萬(wàn)元）；
共預(yù)繳增值稅：57.14＋59.46＝116.60（萬(wàn)元）。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅
預(yù)征城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)征依據(jù)＝116.60（萬(wàn)元）
預(yù)征城市維護(hù)建設(shè)稅額：116.60×7％＝8.16（萬(wàn)元）
3.教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加
預(yù)征教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)＝116.60（萬(wàn)元）
預(yù)征教育費(fèi)附加額：116.60×3％＝3.50（萬(wàn)元）
預(yù)征地方教育費(fèi)附加額：116.60×2％＝2.33（萬(wàn)元）
（稅務(wù)）
4.土地增值稅
預(yù)征土地增值稅的計(jì)征依據(jù)＝（2000＋2200）－116.60－8.16－3.5－2.33＝4069.41（萬(wàn)元）
預(yù)征土地增值稅額：4069.41×1％＝40.69（萬(wàn)元）
5.企業(yè)所得稅
當(dāng)月企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)毛利為：4069.41×15％＝610.41（萬(wàn)元）
當(dāng)月應(yīng)納所得稅額＝（610.41－300）×25％＝77.60（萬(wàn)元）
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